Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.
Учет кредитов и займов
Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
- дебет счетов 51, 52,
кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств; - дебет счетов 66, 67,
кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В зависимости от целей, на которые получен согласно [ , проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.
Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.
Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.
Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:
- 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.
Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:
- 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.
Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".
Учет займов и целевого финансирования
Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из , отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.
Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
дебет всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 86 — при поступлении средств;
дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 — при расходовании средств.
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.
Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
17.2. Учет кредитов банка
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.
Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.
На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.
Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика, в соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99, его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.
Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.
При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).
Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.
Вторым исключением из общих правил является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).
Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (Д-т счета 91 К-т счета 66 и 67).
При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.
Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.
Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.
Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются Д-т счетов 66 и 67 К-т счета 91, а отрицательные – Д-т счета 91 К-т счетов 66 и 67.
17.3. Учет займов
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; на первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - полученные на срок более одного года.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:
В общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
При использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;
При использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).
Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.
Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52,07,10 и др.
Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.
УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
Формы и методы кредитования . Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты.
Кредит – это денежные средства или товары, предоставленные в долг на условиях возвратности, платности, срочности (ограниченности определенным сроком) и под обеспечение гарантиями (имуществом).
Наиболее часто на практике встречаются следующие формы кредитования:
– банк перечисляет на расчетный счет предприятия всю сумму кредита, по истечении срока кредит погашается, то есть предприятие перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;
– контокоррентный кредит – для предприятия в банке открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по данному ссудному счету, расчеты по кредиту производятся в установленный договором срок;
– онкольный кредит – банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг и в пределах кредита, обеспеченного ценными бумагами и товарно-материальными ценностями, оплачивает счета предприятия.
Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятия или путем реализации залога;
– вексельный кредит – банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя;
– факторинг – банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей его продукции и перечисляет предприятию около 80–90 % суммы счетов за отгруженную продукцию в момент их предъявления. После получения от покупателей платежа по этим счетам банк перечисляет предприятию оставшиеся 10–20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения.
Различают кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года – долгосрочными.
Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной линией. Кредитование в индивидуальном порядке означает, что вопрос о предоставлении очередного кредита решается каждый раз при обращении предприятия в банк, независимо от предыдущих и последующих займов. Открытие кредитной линии означает, что банк устанавливает для заемщика лимит кредитования, в пределах которого предприятие может получить несколько займов без дополнительных переговоров и оформления документов.
Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.
При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.
После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.
Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Среди них немаловажное значение имеет коммерческий кредит в вексельной форме или в виде расчетов по открытому счету.
Еще один способ привлечь заемные средства – это выпуск облигаций.
Учет кредитов и займов. Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 90 «Краткосрочные кредиты банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета – увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление процентов по полученным кредитам.
Все расходы по оплате процентов (за исключением ссуд на приобретение основных средств, нематериальных средств и прочих внеоборотных активов) в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции. Нормативным уровнем считается ставка Центрального банка РФ, увеличенная на 3 пункта (процента). Погашение процентов, превышающих этот уровень, предприятие ведет из чистой прибыли. Не включаются в себестоимость продукции и проценты по просроченным кредитам.
Начисление процентов оформляется проводками:
При погашении за счет себестоимости:
Д-т сч. 20, 26,
К-т сч. 90, 92.
При погашении за счет чистой прибыли:
Д-т сч. 81,
К-т сч. 90, 92.
Учет небанковских ссуд ведут на пассивных счетах 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». Сальдо по этим счетам – это сумма непогашенных на начало периода долгов. По дебету отражается погашение задолженности по займам:
Д-т сч. 51, 52,
К-т сч. 94, 95.
По кредиту счетов 94 и 95 показывают суммы полученных займов:
За счет продажи облигаций работникам фирмы:
Д-т сч. 70,
К-т сч. 94, 95.
За счет продажи облигаций другим физическим и юридическим лицам:
Д-т сч. 76,
К-т сч. 94, 95.
По ссудам и выданным векселям:
Д-т сч. 50, 51, 52,
К-т сч. 94, 95.
Для учета контокоррентного кредита заемщик использует активно-пассивный счет 91 «Специальный ссудный счет». По дебету этого счета отражается зачисление выручки предприятия от реализации продукции и прочих активов, по кредиту – оплата счетов поставщиков. Дебетовое сальдо по счету 91 показывает остаток денежных средств предприятия на данном счете. При превышении суммы обязательств предприятия над выручкой банк кредитует предприятие и на счете 91 образуется кредитовое сальдо в размере задолженности банку.
Из книги Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение автора Панченко Т М9. Налоговый учет займов и кредитов у организации-займодавца Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.Для целей налогообложения прибыли по договору займа при использовании налогоплательщиком
Из книги Бухгалтерское дело автора11. Учет и налогообложение займов в натуральной форме По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег
Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников ИльяПорядок включения заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств В целях бухгалтерского учета на основании п. 20 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» дополнительные затраты, связанных с
Из книги Финансы и кредит автора Шевчук Денис Александрович9.9. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования Цель аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана МихайловнаУЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других.
Из книги Практический аудит автора Бычкова Светлана Михайловна76. Роль чистого оборотного капитала (собственных оборотных средств), кредитов и займов, кредиторской задолженности, привлеченных источников. Выбор стратегии Чистый оборотный капитал (Чистый рабочий капитал, Net Working Capital, NWC) - разность между величиной текущих активов и
Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович8.4.3. Учет предоставленных займов Согласно п. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег
Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина АнатольевнаГлава 9 Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования;– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит кредитов, займов и средств
Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина6.3.2. Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов В соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 в состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, проведением
Из книги Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) автора Терехин Р. С.Глава 12 АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ 12.1. ЦЕЛЬ АУДИТА Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.Для достижения цели аудиторской
Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна15. Учет кредитов и займов
Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна15.1. Понятие кредитов и займов 15.1.1. Какие нормативные документы определяют порядок учета кредитов и займов?? Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, с изменениями и
Из книги Доходы и расходы по УСН автора Суворов Игорь Сергеевич4.2.12. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) Вместе с процентами учитываются также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при
Из книги автораГлава 5. Типичные ошибки в учете кредитов и займов Пример 1. В налоговом учете проценты по выданному долгосрочному кредиту признаны доходом единовременно по окончании срока кредита К примеру, организация предоставила кредит сроком на 3 года. Согласно условиям договора
Из книги автора3.4. Учет займов, полученных для приобретения основных средств В связи с изменениями в ПБУ 6/1 с этого года изменился бухгалтерский учет основных средств. Изменения в формировании их первоначальной стоимости принесут дополнительную выгоду организациям, которые для
Из книги автора5.10. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Налогоплательщики единого налога могут учесть в составе расходов по уплате процентов –
Бухгалтерский учет является одной из наиболее важных проблем для любого современного бизнесмена, так как включает в себя огромнейшее количество процессов и сложностей, которые зачастую доступны только профессиональным специалистам.
При этом стоит отметить, что предусматривает определенные правила для каждого отдельного направления, одним из которых являются кредиты и займы компании, отчетность о которых также должна подаваться государственным органам.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Именно поэтому любому руководителю будет полезно знать о том, как нужно вести учет кредитов и займов в 2019 году.
Центральные положения
Для того, чтобы было проще вести отчетность и контролировать правильность выполнения различных процедур, лучше разобраться хотя бы в ключевых особенностях ведения такой отчетности.
Понятия и главные отличия
Кредиты и займы представляют собой систему экономических отношений, возникающих между двумя организациями в процессе передачи различного имущества в натуральной или денежной форме на условиях последующего возврата, а также в процессе выплаты процентов за временное использование на протяжении определенного срока.
Если говорить об основных отличиях кредитов и займов, то, в первую очередь, стоит отметить тот факт, что кредиты относятся только к взаимодействиям юридических лиц, в то время как выдача займа может также свободно осуществляться и физическими лицами.
Помимо этого, заем может оформляться не только на деньги, но и на какие-либо виды имущества, а если их стоимость составляет менее 10 размеров МРОТ, то в таком случае их даже можно будет заключать в устной форме. Также стоит отметить тот факт, что договор займа в принципе может быть безвозмездным, что является недопустимым при оформлении кредита.
Необходимые бумаги
Процедура оформления кредитов и займов требует строгой отчетности различным государственным органа, и при этом нужно правильно понимать, какие именно бумаги могут потребоваться для подачи отчетности и как правильно вести учет всех операций, так как каждая из них предусматривает собственные счета.
| Номер счета по дебету | Номер счета по кредиту | Содержание операции |
| Получение | ||
| 50, 51, 52 и 55 | 66 и 67 | Деньги получены на основании заключенного договора |
| 10 и 41 | 66 и 67 | Отражается общая цена всего полученного товарно-материального имущества, предусмотренного по договору займа |
| 19 | 66 и 67 | Отражается налог на добавленную стоимость, который был заявлен заимодателем |
| 66 | 67 | Отражается трансформация имеющейся задолженности из долгосрочной в краткосрочную |
| Гашение долгов | ||
| 66 и 67 | 50, 51 и 52 | Указание о возврате денежных средств в полном соответствии с требованиями кредитного договора |
| 66 и 67 | 91, 1 | Сумма возврата займа, полученного в имущественном виде, отнесена на сокращение имеющегося кредитного долга |
| 91 и 2 | 10, 41 и 43 | Произошло списание учетной стоимости имущества, которое было возвращено, на прочие расходы компании |
| 91 и 2 | 68 | Указывается общая сумма налога на добавленную стоимость за переданное имущество в соответствии с его ценой, указанной в составленном договоре |
| 68 | 19 | Указывается налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, который учитывается на счет 19 в случае оформления займа |
| 66 и 67 | 62, 66, 67 и 76 | Заемные средства полностью возвращаются заимодателю со стороны третьего лица |
| Гашение долгов за счет встречных требований | ||
| 62 | 90 | Признается прибыль, полученная за счет реализации определенной продукции, услуг или выполненных работ |
| 66 и 67 | 62 | Указывается зачет встречных требований |
| Гашение долгов за счет отступного | ||
| 66 и 67 | 91 и 1 | Задолженность гасится за счет предоставления отступного |
| 91 и 2 | 68 | Начисляется налог на добавленную стоимость с цены того имущества, которое было продано в качестве отступного |
| 91 и 2 | 10 и 01 | Произошло списание имущества, которое было предоставлено другой организации в виде отступного |
| 99 | 91 и 9 | Указывается финансовый результат (убыток), полученный в процессе передачи отступного |
| 91 и 9 | 99 | Указывается финансовый результат (прибыль), полученный в процессе передачи отступного |
| 66 | 91 | Произошло списание долгов по кредитам или займам, у которых уже истек конченый срок исковой давности |
Поставленные цели и задачи аудита
Главной целью аудита учета займов и кредитов является получение собственного мнения аудитора по поводу того, насколько достоверными являются показатели, заявленные в бухгалтерской отчетности компании касательно характеристик, указывающих наличие, общие сроки гашения и возврата займов по всем имеющимся отношениям.
Для того, чтобы достичь данную цель, специалисты решают несколько важных задач:
- определяют корректность документарного оформления, а также следят за своевременностью отражения в предоставленной отчетности оформленных займов и кредитов;
- проверка того, насколько обоснованными являются полученные займы и кредиты;
- проверка того, используются ли полученные по займам денежные средства по назначению, а также насколько правильно и своевременно они гасятся;
- проведение оценки остатков по всем имеющимся задолженностям, а также начисленным процентам по всем имеющимся займам.
Необходимые формальности
В процессе заполнения отчетности нужно соблюдать несколько важных формальностей, которые помогут составить все без каких-либо сложностей и дополнительных вопросов со стороны проверяющего органа.
Допустимые формы и методы
На сегодняшний день можно встретить всего несколько распространенных форм кредитования:
| Банк передает организации полную сумму кредита | Она гасится по истечению установленного срока. |
| Контокоррентный кредит | Предусматривается открытие компании личного ссудного счета, на который будет зачисляться ее прибыль и с которого будет осуществляться выплата по всем расчетным документам, а если же денежных средств организации не хватает для проведения расчета по имеющимся обязательствам, то в таком случае банковское учреждение предоставляет ему кредит на нужную сумму. |
| Онкольный кредит | Предприятию открывается специальный счет, под который берется залог в виде ценных бумаг или каких-либо видах имущества, после чего осуществляется оплата по счетам компании, а гашение кредита проводится по первому требованию банковского учреждения за счет тех средств, которые поступили на . |
| Вексельный кредит | Векселедержателю предоставляется определенная сумма займа путем приобретения векселей до момента платежа, после чего учетный кредит закрывается после того, как банк подает извещение о выплате векселя. |
| Факторинг | Банк покупает у определенной компании право взыскать определенную , оставшуюся за покупателями ее продукции, после чего переводит на счет организации определенный процент от этой суммы, а затем отправляет оставшуюся часть за вычетом своего комиссионного вознаграждения. |
Помимо всего прочего, кредиты могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от того, имеют они срок до одного года или более продолжительный.
Особенности содержания счетов
Как говорилось выше, краткосрочные и долгосрочные займы в преимущественном большинстве случае отражаются в 66 и 67 счетах. Аналитический учет осуществляется в полном соответствии с их конкретной категорией, а основная сумма задолженности предприятия должна фиксироваться в учете в виде определенный части КЗ в той величине, которая была отражена в составленном договоре.
При этом проценты по имеющимся обязательствам могут относиться к затратам, выделенным для приобретения материально-производственных ресурсов, если основная сумма этих средств была выделена до момента оприходования данных ресурсов. В противном случае их учет осуществляется в виде части операционных издержек, то есть по счету 91.
Нормативы по ПБУ
В соответствии с нормативами ПБУ 15/2008 определяются основные особенности ведения отчетности всех данных о расходах, которые относятся к выполнению кредитных и заемных обязательств. Стоит отметить, что расходы по займам относятся к категории прочих расходов за исключением той части, которая должна включаться в стоимость инвестиционного актива, то есть определенного объекта имущества, которое должно подготавливаться к дальнейшему использованию на протяжении длительного промежутка времени и с необходимостью привлечения значительных расходов.
В частности, это касается объектов незаконченного строительства или производства, которые в дальнейшем будут отражаться в бухгалтерском учете как основные средства, а также нематериальные или другие внеоборотные активы.
Принимая решение о необходимости привлечения займа, компания должна подготовить технико-экономическое обоснование данного проекта в соответствии с его потребностями, а также с учетом того, есть у организации есть собственный источник финансирования и стабильное финансовое положение.
Порядок учета операций по займам и кредитам
Для ведения учета банковских кредитов предусматривается два пассивных счета – 90 и 92. Кредитное сальдо по указанным счетам указывает на наличие долгов перед банковской организацией на начало отчетного периода, в то время как по дебету указывается гашение кредита, а по кредиту счета – рост суммы долга перед банковской организацией по причине новых займов или начисления процентной ставки.
Любые расходы, связанные с оплатой процентов в пределах установленных норм, могут быть включены в .
В данном случае нормативным уровнем принято считать ставку Центробанка, увеличенную на 3%, и погашение любых процентов, которые превышают данный уровень, компания должна осуществлять из своей чистой прибыли. Также стоит отметить, что себестоимость продукции не включает в себя и проценты, которые были начислены по просроченным кредитным обязанностям.
Бухгалтерский контроль
Операции всех юридических лиц, связанные с оформлением кредитов и займов, контролируются специализированным положением БУ 15/2008, последние изменения в котором были установлены 6 апреля 2019 года. В соответствии с этим нормативным актом любые компании, которые используют в своей работе заемные или кредитные средства, должны использовать отдельные счета при составлении отчетности, указывая на них остаток задолженности по имеющимся займам, а также расходы по всем таким финансовым обязанностям.
Для того, чтобы разделить сумму основной задолженности и начисленных процентов, юридические лица могут воспользоваться субсчетами. К примеру, 66-01 предусматривается для отображения остатка по краткосрочным долгам, в то время как 66-02 может показывать начисленные по ним проценты.
Дополнительные действия
Есть также определенный перечень дополнительных действий, которые нужно проводить в процессе составления отчетности по кредитам и займам:
| Расчет процентов |
|
| Долги и векселя |
|
| Обязательства перед банком | По краткосрочным и долгосрочным обязательствам перед банковскими организациями компания должна подавать отчетность с использованием счетов 66 и 67. В данном случае в дебете указывается общая сумма погашенного долга, возникшего по причине финансовых обязательств перед третьими лицами, в то время как в кредите указывается общая сумма полученных кредитов и займов, а также остаток задолженности на начало и конец отчетного периода. |
Какие проводки имеются
Бухгалтерский учет не предусматривает каких-либо серьезных отличий кредита от займа. В данном случае к расходам относятся проценты, которые были начислены за использование заемных средств, а также все сопутствующие затраты, включая оплату информационных или консультационных услуг, проведение профессиональной оценки кредитного договора и еще множества других.
Стоит отметить тот факт, что проценты учитываются равномерно на протяжении полного срока действия кредитного договора, а также в том порядке, который предусматривается условиями составленного договора.
Прочие расходы, которые относятся к займам и кредитам, должны равномерно учитываться в течение всего срока договора с использованием счетов 66 и 67.
Детали налогообложения
Полученные заемные или кредитные средства не могут рассматриваться в качестве доходов в целях расчета налога на прибыль. Также не относятся к расходам и средства, выданные с учетом положений, прописанных в пункте 12 статьи 2170 Налогового кодекса. Точно так же к доходам и расходам не относятся средства, полученные и выплаченные в счет погашения полученного займа.
Суммы всех рассчитанных и уплаченных процентов внереализационными расходами в полном соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. В данном случае суммы процентов отражаются в полном соответствии с пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса на конец каждого месяца, а также на последнюю дату погашения займа или кредита, если произошла полная выплата средств.
Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах. При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать. В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году.
Что такое долговое обязательство и проценты по нему
Налоговый учет процентов по кредитам и займам
Проценты как по займам, так и по кредитам учитываются раздельно, в качестве внереализационных расходов или доходов. Учитываются они независимо от того, какие цели преследует компания, оформившая кредит.
Те проценты, которые компания получает по договору кредита или займа признают внереализационными доходами.
В настоящее время проценты по займу рассчитывают исходя из его ставки. За исключением кредитов или займов, которые могут признать как контролируемые сделки. В этом случае в расходах проценты можно будет признавать также исходя из фактической ставки, но учитывая при этом условия раздела V.1 НК РФ.
Под контролируемым сделками понимают такую законодательную норму, которая направлена на порядок трансфертных цен, то есть стоимости товаров между взаимозависимыми лицами. Такой контроль направлен на то, чтобы не допустить вывод средств в обход налогообложения в РФ, а также исключить манипуляции уровнем цен между взаимозависимыми лицами.
Если сделка по кредиту или займу попадает под категорию контролируемой, то налогоплательщик обязан проверить чему равна ставка, которая применяется по долговому обязательству (указанная в договоре), а также соответствует ли она рыночной ставке. То есть, прежде чем включать сумму процентов во внереализационные расходы придется сопоставить размер ставки, указанной в договоре с предельными значениями ставок в соответствии с разделом V.1 НК РФ.
Важно! Прежде чем определить ставку, по которой можно признать проценты в налоговом учете, необходимо быть уверенным в том, что заключенная сделка не является контролируемой.
Дата признания процентов в учете
Если организация применяет ОСН, то проценты по кредитам во внереализационных расходах признаются следующим образом: (нажмите для раскрытия)
- В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
- В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.
Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.
Проценты компании, предоставившей кредит
Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.
Порядок определения суммы процентов по кредиту
Формула по расчету процентов следующая:
Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))
К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.
Компания, выдавшая заем должна отразить во внереализационных доходах за первый квартал следующую сумму:
1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.
При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.
Бухгалтерский учет процентов
Рассмотрим подробнее на примере:
22 февраля 2017 года ООО «Континент» оформила кредит 1 000 000 рублей, под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору ООО «Континент» обязано гасить кредит и проценты по нему ежемесячными платежами в последний день месяца.
Ежемесячная сумма, погашаемая кредит равна:
1 000 000 / 18 = 55 555,56 рублей
Проводки при этом будут следующие:
| Хозяйственная операция | Дата | Проводки | Сумма, рублей | |
| Д | К | |||
| На расчетный счет поступили средства по кредиту | 22.02.2017 | 51 | 61.1 | 1 000 000,00 |
| 28.02.2017 | 91.2 | 67.2 | 2 876,71 | |
| 67.2 | 51 | 2 876,71 | ||
| 67.1 | 51 | 55 555,56 | ||
| По кредиту начислены проценты | 31.03.2017 | 91.2 | 67.2 | 12 739,73 |
| По кредиту оплачены проценты с расчетного счета | 67.2 | 51 | 12 739,73 | |
| С расчетного счета частично погашен кредит | 67.1 | 51 | 55 555,56 | |
Теперь рассмотрим бухучет процентов с выданных кредитов.
ООО «Континент» выдало кредит на сумму 1 000 000 рублей 22 февраля 2017 года под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору заемщик гасит кредит жемесячными платежами в последний день месяца.
Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:
1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей
Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:
1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей
Проводки будут следующие:
| Хозяйственная операция | Дата | Проводки | Сумма, рублей | |
| Д | К | |||
| С расчетного счета перечислен заем | 22.02.2017 | 58 | 51 | 1 000 000,00 |
| По займу начислены проценты | 28.02.2017 | 76 | 91.1 | 2 876,71 |
| 51 | 76 | 2 876,71 | ||
| По займу начислены проценты | 31.03.2017 | 76 | 91.1 | 12 739,73 |
| По займу получены проценты на расчетный счет | 51 | 76 | 12 739,73 | |
Учет процентов по депозитам
По депозитам порядок учета регулируется ПБУ 19/02. Если срок депозита не превышает года, то в балансе организации его следует отразить в разделе «Оборотные активы», Если превышает год – «Внеоборотные активы».
Биография Дали Грибаускайте
История: Народничество: политические доктрины и революционная деятельность, Реферат
Ледяные миры Самые известные ледники
Иероним босх картины Иероним босх картины
Блюда национальной татарской кухни