Работодатели выступают налоговыми агентами по НДФЛ для сотрудников и платят этот налог за них. Они вычитают НДФЛ из суммы зарплаты и отправляют платеж в налоговую. По правилам это нужно сделать не позднее следующего рабочего дня после зарплаты.

Иногда зарплату выплачивают, а об НДФЛ забывают, неправильно рассчитывают или платят налог по неверным реквизитам. Тогда налоговая присылает штраф или блокирует счет.

Предприниматель из Тулы платил НДФЛ с каждой зарплаты сотрудников. Но реквизиты для оплаты изменились, а он не знал и оплатил по старым. Через год налоговая заблокировала ему счет и потребовала выплатить 200 000 рублей НДФЛ. Всё закончилось хорошо. НДФЛ нашли, счет разблокировали, но предприниматель потратил три дня, чтобы всё это разрешить.

Хорошая новость в том, что если найти ошибку самому и сообщить об этом в налоговую, платить штраф не придется. Как действовать, зависит от ситуации:

• компания нашла ошибку по НДФЛ в том же налоговом периоде, а сотрудник продолжает работать в компании;
• ошибку нашли после налогового периода, но сотрудник всё еще работает;
• сотрудник уволился.

Проще на примере.

Анатолий Калабушев — менеджер в ООО «Тульские жамки». В июле часть бухгалтеров была в отпуске, другие несколько раз выезжали на обучение. Поэтому зарплату ему заплатили, а удержать НДФЛ забыли.

• Первая ситуация: в сентябре бухгалтерия замечает ошибку, а Анатолий работает в компании.
• Вторая: ошибка всплывает в июле следующего года, но Анатолий всё еще работает в «Жамках».
• Третья: компания нашла недоплату НДФЛ, но Анатолий уволился.

Мы составили план на каждый случай.

Сотрудник продолжает работать

Зарплату выплатили, а об НДФЛ забыли. Но сотрудник продолжает работать в штате. В этом случае придется пересчитать НДФЛ и удержать его из будущих доходов сотрудника: зарплаты, больничных, отпускных. То есть он получит денег меньше, чем рассчитывал.

По закону удерживать НДФЛ можно только в текущем налоговом периоде. Например, за 2018 год — до 1 апреля 2019 года. После этой даты придется платить штраф.

Вот процедура по шагам:

1. Пересчитать НДФЛ по сотруднику за квартал и понять, сколько нужно доплатить.
2. Предупредить сотрудника, что он получит меньше денег, потому что в прошлый раз по ошибке получил больше.
3. Перечислить недостающую сумму налоговой до конца квартала.
4. Исправить форму 6-НДФЛ за квартал, в котором была ошибка.
5. Исправить справку 2-НДФЛ по сотруднику до конца года.

В корректирующем отчете по форме 6-НДФЛ нужно указать номер корректировки и верные суммы:

• если исправляете ошибку первый раз, будет отметка «001»;
• второй — «002» и так далее.

Пишите вот так, если заметили ошибку в первый раз:

Отчитываться по форме 6-НДФЛ можно по-разному: за квартал, полугодие, девять месяцев или год. Если компания сдает форму 6-НДФЛ поквартально, а ошибку за первый квартал обнаружит в конце года, исправлять придется все формы.

Справка 2-НДФЛ — справка о доходах физлиц. В случае ошибки ее тоже придется исправлять и составлять корректирующую справку:

номер справки (поле «N___») -— номер справки с ошибкой;

дата справки (поле «от __.__.____») — дата корректирующей справки. Это дата, когда составляете новую справку;

номер корректировки — номер исправления. Если исправляете в первый раз, пишите 01.

Если НДФЛ рассчитывали неправильно или не платили несколько месяцев, исправить ошибку за один раз не получится. По закону нельзя забирать на налоги больше половины зарплаты или отпускных сотрудника. Поэтому придется составлять несколько корректирующих справок 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Если недоплату нашли в следующем году

Компании не повезло, если она заметила недоплату в следующем году. Например, ошибка была в 2017 году, а нашли ее после 1 апреля 2018 года. В этом случае компании придется платить штраф — 20% от суммы недоплаты — а налог будет платить сам сотрудник.

В июне 2017 года бухгалтер уволился, и владелец компании сам платил зарплату. Он забыл удержать НДФЛ из зарплаты Анатолия.

Зарплата — 50 000 рублей, значит, в бюджет не доплатили 6500. Это 13% от пятидесяти тысяч рублей.

После 1 апреля 2018 года налоговая прислала штраф 1300 рублей. Но налог за себя будет платить сам Анатолий.

Порядок действий такой:

• убедиться, что штраф правильный;
• оплатить штрафы и пени;
• подать справку 2-НДФЛ.

Убедиться, что штраф правильный. Иногда компания платит НДФЛ вовремя и полностью, а ей всё равно приходит штраф. Чтобы такого не случилось, нужно заказать акт сверки или выписку по расчетам с бюджетом. Это можно сделать:

• в налоговой по месту регистрации бизнеса;
• через личный кабинет на сайте налоговой. Там нужно найти раздел «Сверки с бюджетом» → «Направить заявление об инициировании процедуры…».

Заплатить штрафы и пени. Если правда не оплатили НДФЛ и пришел штраф, его нужно оплатить.

Налоговая может попросить оплатить не только штраф, но и пени. Но тут всё неоднозначно. По письму налоговой пени по НДФЛ начисляют, если компания удержала, но не перечислила налог. То есть она вычла налог из зарплаты, но не отправила налоговой, а оставила себе. Арбитражный суд считает: пени нужно начислять в любом случае.

Если налоговая начислит пени, а компания не захочет их платить, придется идти в суд и доказывать правоту там. Но сложно предсказать точный исход дела.

Подать в налоговую справку 2-НДФЛ. В справке нужно указать признак «2» по сотрудникам, у которых была ошибка с налогом.

Если сотрудник уволился

Бывает, что компания находит ошибку по НДФЛ, когда сотрудник уволился. В это случае вычесть налог из зарплаты сотрудника не получится, и об этом надо уведомить налоговую до 1 марта следующего года.

В 2018 году компания неправильно заплатила НДФЛ Анатолию. Но ошибку обнаружили, когда Анатолий ушел работать в другое место. Значит, надо успеть сообщить налоговой об ошибке до 1 марта 2019 года.

План такой:

• Письменно сообщить в налоговую, что удержать налог из зарплаты не получится. Для этого нужно заполнить справку 2-НДФЛ с признаком «2» и отправить в налоговую.

Признак «1» указывают в справках сотрудников, за которых компания заплатила НДФЛ. Признак «2» — для сотрудников, с дохода которых удержать НДФЛ не удалось.

• По итогам года подать в налоговую справки 2-НДФЛ по всем работникам с признаком «1» и декларацию 6-НДФЛ за год до 2 апреля следующего года.

Налоговая уведомит сотрудника, что он должен заплатить НДФЛ сам. Ему придет письмо на почту, компании это контролировать не нужно.

Если компания исправит ошибку с НДФЛ до 1 марта следующего года и пришлет налоговой исправленные документы, штрафа и других наказаний не будет.

Налоговыми агентами НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (работник) получил доходы. Основание – ст. 207 НК РФ.

Работодатель исчисляет налог в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются работником самостоятельно (например, сотрудник компании продал свой личный автомобиль – в данной ситуации организация не будет являться налоговым агентом. Сотрудник уже сам должен исчислить НДФЛ и сдать налоговую декларацию). Основание – п. 1 ст. 210 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Расчет налога производится с учетом налоговых вычетов, установленных гл. 23 НК РФ. Налоговым периодом для расчета НДФЛ признается календарный год. Основание – ст. 216 НК РФ.

В зависимости от налогового статуса работника и от вида его дохода устанавливаются различные виды ставок:

– 9%;
– 13%;
– 15%;
– 30%;
– 35%. Основание – ст. 224 НК РФ.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у работника НДФЛ производится работодателем (налоговым агентом) при фактической выплате денежных средств (заработной платы) налогоплательщику. Причем удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Основание – п. 4 ст. 226 НК РФ.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца (с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства), письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В какой срок следует перечислить НДФЛ в бюджет?

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Как платить НДФЛ обособленному подразделению?

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Нельзя уплачивать НДФЛ за счет средств работодателей. При заключении договоров работодатели не вправе принимать на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за работника.

6 НДФЛ удержания

Чтобы понять, что такое дата удержания налога в 6-НДФЛ, необходимо заглянуть в статью 226 (п. 4) Налогового РФ. Там дано подробное описание этого понятия.

Согласно закону, под датой удержания НДФЛ понимается момент, когда происходит фактическая выплата дохода. Соответственно, с этой суммы налоговые агенты и удерживают положенную величину подоходного налога.

В той же статье указано: если доход плательщика выражен в натуральной форме, то есть не деньгами, то НДФЛ все равно имеет денежную форму. И удерживают его за счет абсолютно любых доходов в денежном выражении.

Зарплата

Есть и важный нюанс, который должны учитывать налоговые агенты. На многих предприятиях сейчас распространена такая форма оплаты труда сотрудников, как предоплаченная зарплата.

То есть ее делят на две части:

1. аванс;
2. остальная часть оклада.

В этом случае дата удержания дохода в 6-НДФЛ – время окончательного расчета с сотрудником. То есть налог взимают не после выплаты аванса, а когда человек получит на руки окончательный расчет за последний месяц.

Отпускные

То же самое относится и к такой ситуации, как отпуск сотрудника. Сегодня в каждой компании работник, написав заявление на отдых, вправе рассчитывать получить определенную сумму как раз перед началом своего отпуска. Это так называемые отпускные, которые высчитывают из общей суммы дохода человека.

По сути, работник получает все тот же аванс, который потом будет уменьшать основную заработную плату за период, который включает этот самый отпуск. И если имеют место отпускные, дата удержания в 6-НДФЛопределяется, как и в случае с авансом: только после того, как работодатель полностью рассчитается с сотрудником за истекший период. А именно – последний день соответствующего месяца).

Если нельзя удержать

Бывают такие ситуации, когда физическое лицо не обязано отчислять налог в бюджет. Например, НДФЛ невозможно удержать, если у человека отсутствуют реальные денежные доходы. Получается ситуация, когда налог начислен, но выплатить его не с чего. Поэтому фактическое удержание НДФЛ не производят.

В этом случае вступают в силу пункт 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса, а также письмо ФНС № БС-4-11/12975. Согласно им, сумму налога, который был начислен, но не удержан, все равно показывают в форме 6-НДФЛ. Его вписывают в строку 080.

Дата удержания НДФЛ

Дата фактического получения дохода определяется как:

День выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);
день передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);
день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды);
день зачета встречных однородных требований;
день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
последний день в месяце, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
последний день в каждом месяце в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (при возникновении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Дата удержания НДФЛ

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом надо учитывать, что согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в новой редакции в общем случае перечисление производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Лишь при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы рассчитанного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Срок удержания НДФЛ

Сроки удержания и уплаты НДФЛ в разных случаях:

I. Вид дохода: оплата труда.

Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата. Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца - последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ).

День получения в банке денежных средств на заработную плату либо день перечисления средств на счета сотрудников (п. 6 ст. 226 НК РФ).

II. Вид дохода: Доход, не связанный с оплатой труда (денежный).

День, когда нужно исчислить НДФЛ:

1. День выплаты денег из кассы.
2. День перечисления денег на счет сотрудника в банке.
3. День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

День, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет:

1. День получения денежных средств в банке на заработную плату.
2. День перечисления средств на счет сотрудника.
3. День перечисления средств на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

III. Вид дохода:

Доход, не связанный с оплатой труда (натуральный).

День, когда нужно исчислить НДФЛ:

1. День передачи товарно-материальных ценностей.
2. День окончания выполнения работ (услуг) в интересах человека.
3. День оплаты за человека товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

День, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет:

Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

IV. Вид дохода:

Доход, не связанный с оплатой труда (материальная выгода).

День, когда нужно исчислить НДФЛ:

1. День уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
2. День возврата денежных средств по договору беспроцентного займа.

День, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет:

Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Удержание НДФЛ из заработной платы

Очень часто индивидуальных предпринимателей и ООО при наличии наемных сотрудников, интересует вопрос о том, как произвести удержание НДФЛ из заработной платы работников. В нашем сегодняшнем материале мы разберемся в этом вопросе.

Также мы рассмотрим, как вернуть излишне удержанный налог на доходы физических лиц.

Виды удержаний из заработной платы (или с прочих доходов) можно разделить на такие группы:

1. Обязательные, которые производятся на основании норм действующего законодательства РФ.
2. Удержания по инициативе работодателя (в соответствии с законодательством о труде).
3. Удержания по инициативе работника (на основе соответствующего заявления, написанного им).

На основании законодательства Российской Федерации, все удержания, которые производятся из зарплаты физического лица, относятся к первой группе удержаний и являются обязательными.

Особенности удержания ндфл из заработной платы

Удержание НДФЛ из заработной платы осуществляется на основе налоговой базы, налоговых вычетов и ставок по налогу. Следует отметить, что они используются для расчета подоходного налога только для резидентов РФ.

Размер налоговой ставки в зависимости от отдельных доходов может составлять:

Для резидентов РФ - 9%, 13% и 35%;
для нерезидентов РФ - 30%.

В соответствии со статьей 217 НК РФ, некоторые доходы не облагаются налогом и не берутся в учет при расчете налога на доходы физических лиц.

На расчет НДФЛ влияют налоговые вычеты. Остановимся на них немного подробнее. Налоговый вычет - это сумма, на которую уменьшается налоговая база (перед исчислением суммы налога к оплате).

Виды налоговых вычетов по НДФЛ бывают следующие:

1. СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ (ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ТАКИМ КАТЕГОРИЯМ ГРАЖДАН):

Родители, на иждивении которых есть ученик (которому еще не исполнилось 24 года);
родители (усыновители, опекуны), у которых есть несовершеннолетние дети.

2. СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ (ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ НА ТАКИЕ ЦЕЛИ):

На личное обучение или на обучение детей;
на лечение;
на покупку лекарств;
на пенсионное обеспечение.

3. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ (ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ НА ТАКИЕ ЦЕЛИ):

Продажа автомобиля;
покупка (продажа) недвижимости (квартира, дом, земля).

Имущественным вычетом можно воспользоваться можно только один раз.

Подробно имущественный вычет рассмотрен в статье 218 НК РФ.

Порядок удержания ндфл с минимальной заработной платы

В случае если гражданин получает минимальный доход, который составляет не более величины установленного прожиточного минимума, то это не освобождает его от уплаты НДФЛ, который будет рассчитываться по общим правилам.

Работник имеет право только на один стандартный налоговый вычет. Единственной льготой, которую можно суммировать, является вычет на каждого ребенка.

То есть, при расчете НДФЛ с минимальной зарплаты работника, налог будет удерживаться по установленной ставке 13% или 30% минус сумма льготы.

Работодатель может удерживать дополнительно платежи в ФССП или алименты только после того, как будет произведен расчет НДФЛ.

Порядок удержания ндфл по обособленному подразделению организации

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ, организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивает налог на доходы физических лиц по месту нахождения каждого из них. Сумма НДФЛ к уплате определяется на основании суммы доходов плательщиков налога, которые были получены по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам. Подоходный налог уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Следует уделить внимание одному немаловажному моменту. Предположим, что работник работал в нескольких обособленных подразделениях ООО в течение месяца. В такой ситуации, удержание НДФЛ и оплата налога с доходов данного физического лица производится в бюджеты по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации. В учет также берется время, которое было фактически отработано в каждом из обособленных подразделений организации.

Что не подлежит расчету ндфл?

Мы уже упоминали, что среди доходов есть такие, которые не подлежат расчету подоходного налога, а именно:

Социальные пенсии;
социальные доплаты;
пособия по беременности и родам;
стипендии;
алименты;
пособия по безработице;
компенсации (суточные расходы);
больничные.

Полный перечень содержится в 217 статье Налогового Кодекса РФ.

Возврат излишне удержанного ндфл

Для того чтобы произвести возврат НДФЛ, физическое лицо должно написать заявление, которое может быть написано в произвольной форме. В документе необходимо обязательно указать реквизиты банковского счета налогоплательщика. Именно на него будет произведен возврат излишне удержанного НДФЛ.

На сегодняшний день существует два варианта возврата излишне удержанного НДФЛ.

Вариант 1

По истечении налогового периода, то есть по завершении отчетного года, когда расчеты, связанные с работником уже завершены, ИП не имеет права произвести возврат излишне удержанного подоходного налога. Налогоплательщик в этом случае может самостоятельно обратиться в налоговую службу для получения положенных ему денежных средств.

Сотрудники налоговой службы сами сделают перерасчет НДФЛ, если работник предоставит им такой перечень документов:

Заявление;
декларация;
документы, подтверждающие право заявителя на возврат.

Деньги поступят на указанный в заявлении работника банковский счет.

Вариант 2

Когда расчеты по НДФЛ по наемному работнику еще не завершены, то индивидуальный предприниматель может самостоятельно рассчитаться с физическим лицом.

Порядок действий в данной ситуации такой:

1. Проверить заявление работника.
2. Произвести перерасчет подоходного налога.
3. Составить бухгалтерскую справку.
4. Уведомить работника о переплате по НДФЛ.
5. По заявлению работника произвести ему возврат денежных средств.
6. Внести изменения в налоговую карточку (в ней указывают начисления, перечисления и удержания подоходного налога).

ИП обязан оповестить работника о факте излишнего удержания налога и сообщить ему сумму на протяжении 10 дней с момента выявления данного факта.

Сроки возврата излишне удержанного ндфл

Индивидуальный предприниматель производит возврат подоходного налога за счет средств, которые должны быть перечислены в бюджет как по определенному налогоплательщику, так и с доходов других своих работников.

Возврат излишне удержанного НДФЛ должен быть произведен на протяжении трех месяцев со дня получения заявления на возврат от физического лица. Если ИП не выплатил работнику сумму в установленный срок, предприниматель обязан оплатить сотруднику проценты.

Может случиться так, что у индивидуального предпринимателя нет возможности произвести возврат подоходного налога работнику вследствие того, что счета ИП заморожены. В такой ситуации сотруднику нужно обращаться в налоговую инспекцию, которая и произведет за свой счет возврат НДФЛ физическому лицу.

Удержание НДФЛ при увольнении

Работодатели обычно платят зарплату либо 5-го, либо же 10-го числа месяца. НДФЛ при увольнении согласно нормам кодекса налогов РФ следует направлять в бюджет либо в день выдачи средств, либо на следующий - в зависимости от того, как платится зарплата. К примеру, если фирмой перечисляются деньги на пластиковые карты или в банке снимается наличка, чтобы выдавать зарплату, то НДФЛ заплатить нужно в тот же день. А если используют кассовую выручку, то следует перечислять НДФЛ не позднее следующего дня. Но такой порядок выплаты зарплаты, уплаты с неё налогов не применяется при конечном расчёте с работником. Ведь не обязательно день увольнения и день выплаты совпадают. Скажем, майская зарплата выдаётся 10 июня, работник уволится 24 мая - когда в таком случае производить все расчёты? В таких случаях помогает консультация специалистов, разберёмся, что скажет Министерство финансов.

Разъяснения Минфина про выплачиваемые при увольнении средства

Работодатель должен полностью рассчитаться с написавшим заявление на увольнение своим сотрудником в последний рабочий день - оплатить все дни работы посл. месяца, премии, задолженность, остальные суммы - всё это должно включаться в итоговую цифру.

Этот порядок предусматривается 140 статьёй ТК РФ и должен абсолютно соблюдаться. Ведь, если зарплата, в т.ч. выплаты при увольнении, задержатся, то может иметь место серьёзная (до уголовной) ответственность.

Если в день увольнения работник не придёт за трудкнижкой и расчётом, то придётся отложить выплату последней зарплаты, окончательный же расчёт произвести сразу после того, как уволенный придёт на работу за ним.

Заметим, бухгалтер может перенести последнюю выдачу зарплаты на следующий день за явкой - такое применимо, когда работник, например, заболеет, и нужно будет с учётом больничного пересчитать итоговые суммы выплат, а это занимает время.

Чаще всего сотрудник получает последний расчёт в день увольнения. Но, если он за ним не явится в срок, то получит как минимум на следующий день после того, как придёт взять свою трудовую книжку.

Теперь подробнее - в какой срок оплачивается при увольнении НДФЛ?

Минфином России ситуация разъясняется так: согласно общему правилу, дата получения дохода в виде трудовой оплаты - последний день месяца, в который такой доход был начислен. Но если сотрудник увольняется раньше, то такая дата - последний день работы.

Согласно же п.6 ст.226 НК РФ работодатель должен перечислять НДФЛ не раньше дня, в который сотрудник получит доход, либо же на следующий день, если деньги выданы из кассовой выручки.

Финведомством поясняется, что такими же сроками надлежит руководствоваться, когда выплачивается последняя зарплата. Например, если зарплату перечисляют на карту, с сумм расчётных нужно заплатить НДФЛ в тот же день, в который деньги перечислят на карту работника. А если из кассы - как минимум на другой день.

Также Минфин напоминает - указанные сроки оплаты НДФЛ применяются ко всем выплатам сотруднику. Т.е. идёт речь и о зарплате в последний месяц, и о пособиях, и о компенсации за (если он не использовался) отпуск.

Удержание НДФЛ проводка

Расчет и удержание НДФЛ сопровождается выполнение соответствующих проводок в бухгалтерском учете. В статье приведена таблица с проводками по начислению налога к уплате, а также примеры расчета НДФЛ с дивидендов, процентов по кредиту и заработной платы работника. После рассмотрения этой темы будем разбираться с отчетностью по НДФЛ.

Проводки по НДФЛ

Для учета налога на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается субсчет «НДФЛ». При начислении НДФЛ для уплаты в бюджет, он отражается по кредиту сч. 68 в корреспонденции со счетами учета дохода физического лица. Уплата налога отражается по дебету сч.68.

Проводки по удержанию и уплате НДФЛ:

Дебет	Кредит	Название операции
		Удержан НДФЛ с дивидендов учредителей и акционеров.
		Удержан НДФЛ с заработной платы работников.
		Начислен налог к уплате с материальной помощи работникам.
		Начислен налог к уплате с доходов гражданско-правового характера.
		Удержан налог с доходов в виде процентов к выплате с краткосрочного кредита, займа у физического лица.
		Удержан налог с доходов в виде процентов к выплате с долгосрочного кредита, займа у физического лица.
		Суммарный НДФЛ, подлежащий уплате, перечислен в бюджет

Пример начисления НДФЛ с дивидендов:

Иванову И.А., который является учредителем, начислены дивиденды в размере 50 000 руб. Как считается НДФЛ с дивидендов Иванова в данном примере, и какие выполняются проводки?

Проводки по удержанию НДФЛ с дивидендов:

Пример начисления НДФЛ с полученных процентов по кредиту:

Предприятие получило краткосрочный кредит от Иванова И.А. в размере 200 000 руб. Проценты за пользование кредитом составили 10 000 руб. Посчитаем НДФЛ в данном примере и выполним необходимые проводки.

На доход в виде процентов с краткосрочного кредита применяется налоговая ставка НДФЛ 13%.

НДФЛ = 10 000 * 13 / 100 = 1300 руб.

Проводки по удержанию НДФЛ с процентов по кредиту:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Получен краткосрочный кредит от Иванова
			Начислены проценты за пользование кредитом
			Начислен НДФЛ к уплате с процентов
			Возвращены заемные средства с учетом процентов
			Налог, подлежащий уплате, перечислен в бюджет

Пример расчета НДФЛ с заработной платы:

Иванову начислена зарплата с учетом премии в размере 30 000 руб. Иванов имеет право на вычет в размере 500 руб., также он имеет одного ребенка.

Посчитаем НДФЛ с этой зарплату и произведем необходимые проводки по его удержанию:

Зарплата за минусом вычетов облагается налоговой ставкой 13%.

НДФЛ = (30 000 - 500 - 1400) * 13 / 100 = 3653 руб.

На руки Иванов получит зарплату = 30000 - 3653 = 26347 руб.

Проводки по начислению НДФЛ с зарплаты:

Также вы можете посмотреть пример по расчету НДФЛ с заработной платы в статье «Пример начисления заработной платы».

Проводка по удержанию НДФЛ с заработной платы производится в последний день месяца, за который начислена зарплата.

НДФЛ по другим доходам считается в день получения работником данного дохода.

На этом мы заканчиваем разбираться с налогом на доходы физических лиц. Мы разобрались с понятием НДФЛ, особенностями исчисления, налоговой базой и налоговыми ставками, также вы можете посмотреть отчетность по НДФЛ и скачать бланк 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц. Далее познакомимся с еще одним налогом - налогом на прибыль.

Удержание НДФЛ с отпускных

Налоговые выплаты с отпускных осуществляются в обычном порядке.

Были введены лишь поправки, касающиеся сроков начисления и передачи в казну НДФЛ, в частности:

Ранее налог удерживался с отпускных платежей в день фактической передачи средств работнику (в виде наличности или на банковский счет);
- ныне работодатель имеет право рассчитать и пересилить в ИФНС подоходный налог до конца месяца, а котором были осуществлены выплаты работнику к отпуску.

Новые требования являются более удобными для налоговых агентов, поскольку теперь им не придется в один день рассчитываться с сотрудниками по отпускным, учитывать выплаты в бухгалтерских и налоговых документах, перечислять в казну НДФЛ.

Отвечая на вопрос, как платить НДФЛ с отпускных следует, прежде всего, рассчитать сумму налога.

Несмотря на новые законодательные требования, которые позволяют осуществлять начисление налога и его перечисление в бюджет до последней даты месяца, опытные бухгалтеры советуют сразу определять подоходный налог в процессе расчета отпускных.

В общем виде порядок расчета выглядит следующим образом:

Суммарное значение отпускных уменьшается на сумму полагающихся работнику социальных, имущественных, стандартных, профессиональных, инвестиционных налоговых вычетов (ст. 218, 219, 219.1, 220, 221 НК РФ).
- На общую величину отпускных начисляются взносы на пенсионное, социальное, медицинское страхование (ст. 7 ФЗ-212).
- Аналогичным образом рассчитываются и вычитаются из налоговой базы отчисления на страхование от профзаболеваний и несчастных случаев (ст. 20.1 ФЗ-125).
- На оставшуюся сумму начислить НДФЛ по ставке 13%.

Важно помнить, что если очередной отпуск используется работником не сразу в полном объеме, а в виде нескольких этапов в течение года, то НДФЛ начисляется только на сумму фактически уплаченных отпускных.

Кроме того, многие бухгалтера задают вопрос - вычитаются ли устанавливаемые налоговым законодательством вычеты из налоговой базы при взимании подоходного налога с отпускных.

Как было определено выше – вычеты учитываются в обычном порядке, то есть сокращают величину налоговой базы.

Удержание алиментов НДФЛ

Взыскание алиментов производится после удержания из заработной платы и иного дохода НДФЛ (п.4 Перечня, п.1. ст.99 Закона №229-ФЗ).

Если работодатель представляет работнику имущественный вычет, то есть выплачивает ему заработную плату без удержания НДФЛ, то алименты нужно рассчитывать со всей суммы заработной платы (дохода) работника. (Письмо Роструда РФ №2261-6-1).

В случае если работник за имущественным вычетом обращается в налоговые органы (для этого он представляет декларацию по итогам года 3-НДФЛ), налоговые органы проверяют эту декларацию, предоставляют имущественный вычет и возвращают излишне удержанные суммы НДФЛ на расчетный счет сотрудника.

Получается, что в течение года НДФЛ удерживают, доходы уменьшают на сумму НДФЛ и алименты удерживают после удержания НДФЛ. Уплатить алименты с сумм, которые возвращают налоговые органы, алиментоплательщик должен самостоятельно. Пока нет рычагов контроля для этого.

В законодательстве установлены ограничения по удержанию алиментов. При исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника-гражданина может быть удержано не более 50% заработной платы и иных доходов (п.2 ст.99 Закона №229-ФЗ).

Когда мы говорим про исполнительные документы, не всегда имеем в виду уплату алиментов. Исполнительные документы могут касаться и других ситуаций. Если же работник платит алиментам по нескольким исполнительным листам или судебным приказам, размер удержаний не должен превышать 70%.

Если доходов работника недостаточно, то в первую очередь удовлетворяются требования:

Об уплате алиментов;
с возмещением вреда, причиненного здоровью;
с возмещением вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (подп.1 п.1ст.111 Закона №229-ФЗ).

Пример. Заработная плата работника за июль составляет 30 000 рублей.

НДФЛ удерживается по ставке 13%. Работнику предоставляется стандартный вычет на двух детей в размере 2 800 рублей.

На работника поступили в бухгалтерию два исполнительных листа:

На уплату алиментов на двух несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработка;
- на возмещение материального ущерба по ДТП в размере 10 000 рублей.

Сумма НДФЛ составляет 3 536 рублей ((30 000 - 2 800)*13%).

Сумма заработной платы за вычетом НДФЛ составляет 26 464 руб. (30 000 - 3 536).

В первую очередь удерживаются алименты на несовершеннолетнего ребенка (до 70% от зарплаты) в размере 8 821, 33 рубля (26 282*1/3).

Во вторую очередь - компенсация морального ущерба при условии, что общая сумма удержаний (вместе с алиментами) не превысит 50% от заработка.

Максимальный размер удержаний из зарплаты работника (50%) равен 13 232 руб. (26 464 руб.*50%). Следовательно, сумма удержания на возмещение материального ущерба по ДТП составит 4 410,67 (13 232 руб. – 8 821,33 руб.). Задолженность по компенсации материального ущерба, которую нужно будет взыскать с работника в следующем месяце, составит 5 589, 33 рубля (10 000 руб. - 4 410, 67 руб.).

Удержание НДФЛ с аванса

Закон обязывает производить внесение взноса на счета налоговой инспекции в тот же день, когда и осуществлены выплаты вознаграждения за труд. Но в отношении выдачи авансовых сумм существуют другие правила, которые нужно учитывать бухгалтерам.

Как правильно поступить в данном случае, чтобы не возникло неприятностей в отношениях с налоговыми инспекторами?

Бухгалтера могут почерпнуть нужную информацию из таких нормативных документов, касающихся данного вопроса:

Статья 136 Трудового кодекса РФ;
письмо Минфина России № 03-04-06/13294;
статьи 123 и 223 Налогового кодекса РФ.

При несвоевременной уплате НДФЛ предприятие может быть наказано штрафными санкциями.

Это оговорено в ст. 123 НК РФ, причем сумма иногда достигает 20% от размера обязательства. Поэтому многие бухгалтера, опасаясь получить штраф, озабочены тем, когда необходимо производить эти отчисления при выплате аванса в 2016 году - в момент предварительной выдачи части зарплаты или когда полностью рассчитываются с рабочими за их труд в конце месяца.

Из текста ст. 223 НК РФ следует, что числом выплаты зарплаты следует признавать окончательный день в месяце, за который трудящемуся был начислен оклад либо последнее календарное число выполнения рабочих обязанностей увольняющегося работника.

По правилам действующего законодательства НДФЛ нужно выплатить совместно с заработной платой.

Что касается аванса, то здесь обоснование несколько другое: это часть дохода, предварительно выдаваемая работнику в средних числах месяца, но впоследствии она подлежит удержанию из суммы вознаграждения за труд после окончания отчетного периода.

Однако как и во всех правилах есть одно исключение в отношении компаний, у которых действуют внутренние документы о том, что оклад штату необходимо уплачивать раз в 2 недели.

В таких организациях удержание и уплата НДФЛ происходит одновременно с каждой выдачей заработка рабочему персоналу.

Таким образом, у них отчисления в бюджет происходят дважды за 30 дней.

НДФЛ с аванса по заработной плате

Нужно ли перечислять налог с авансовых выплат рабочим? Этот вопрос интересует многие предприятия, т.к. система налоговых удержаний постоянно корректируется.

Давайте рассмотрим, что предлагает нынешнее законодательство компаниям в этом вопросе.

Однако с аванса все также не нужно уплачивать НДФЛ на счет налоговой инспекции.

Перечислим основные «свежие» нормативы:

В новых правилах теперь оговорено, что работодателю нужно отправить подходный налог не позже даты, следующей за днем полного погашения расчетов по зарплате за отработанный месяц. Но если число совпадает с праздничным или выходным, то срок продлевается до первого рабочего дня, следующего за ними.
Взносы, удерживаемые с отпускных и больничных, теперь нужно отправить в счет бюджета не позже дня, завершающего тот рабочий месяца, в котором они были оплачены. Однако, если выплата осуществлялась в натуральном выражении за трудовую деятельность, то подоходный налог нужно отправить на следующей же день и никак не позже.
По вопросу времени сдачи отчетности есть также некоторые нововведения, о которых нельзя не упомянуть.

Невозможности удержания НДФЛ

Согласно налоговому законодательству налоговые агенты по НДФЛ – это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Одной из обязанностей налоговых агентов, предусмотренных п. 5 ст. 226 НК РФ, является письменное сообщение налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. Как отмечено в Письме ФНС РФ № СА-4-7/16692, невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды.

Не следует путать данную обязанность с обязанностью, предусмотренной п. 2 ст. 230 НК РФ, а именно с обязанностью представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов.

Сообщение о невозможности удержать налог представляется не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, то есть в отношении доходов. Однако приходится на выходной день – субботу, поэтому в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Сведения в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма сообщения о невозможности удержать НДФЛ

В пункте 5 ст. 226 НК РФ сказано, что форма сообщения о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Пунктом 2 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-3/611@ установлено, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляется по форме, утвержденной п. 1данного приказа, то есть по той же форме, по какой представляются сведения согласно п. 2 ст. 230 НК РФ (форме 2-НДФЛ).

Заполняем сообщение о невозможности удержать НДФЛ

Порядок заполнения справок 2-НДФЛ, представляемых в соответствии с п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ, различается. Приведем особенности, которые следует знать при заполнении справки 2-НДФЛ в силу п. 5 ст. 226 НК РФ.

Пример:

За период с января по май ООО «Восток» выплатило своему работнику зарплату в размере 75 000 руб., с указанного дохода исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 9 750 руб. В июне работник получил доход в натуральной форме в размере 5 000 руб. Организация исчислила с данного дохода НДФЛ в сумме 650 руб., но не удержала его. Вычеты сотруднику не предоставлялись. Других доходов у работника не было.

Какую отчетность по НДФЛ организация должна представить в налоговый орган?

В рассматриваемом случае организация в отношении данного сотрудника должна сформировать две справки 2-НДФЛ: с признаком «1» и признаком «2».

При заполнении справки с признаком «2» в разд. 3 указывается сумма дохода, равная 5 000 руб., а в п. 5.3 разд. 5 справки проставляется исчисленная сумма налога – 650 руб., в п. 5.7 разд. 5 отражается сумма налога, не удержанная налоговым агентом, – 650 руб.

При заполнении справки с признаком «1» в разд. 3 указывается сумма дохода – 80 000 руб., в п. 5.3 – 5.5 разд. 5 справки обозначаются исчисленная сумма налога – 10 400 руб., удержанная и перечисленная сумма налога – 9 750 руб., а в п. 5.7 разд. 5 проставляется сумма налога, не удержанная налоговым агентом, равная 650 руб.

Примеры заполнения справок приведены на стр. 37 – 38.

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ и начисление пеней

В Письме ФНС РФ № БС-4-11/20951 рассмотрен вопрос о наступлении для налогового агента финансовых последствий в виде начисления пеней в случае, если сообщение о невозможности удержать НДФЛ не представлено.

Так, специалисты главного налогового ведомства указали, что если налоговый агент в установленном порядке и предусмотренные сроки письменно сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ в отношении конкретного лица и сумме налога, то пени налоговому агенту не начисляются.

В случае если налоговый агент не утратил возможность удержать НДФЛ с доходов работника, а также письменно не сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога, пени могут быть начислены налоговому агенту в соответствии со ст. 75 НК РФ в установленном порядке на дату вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки и налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога согласно п. 2 ст. 70 НК РФ.

Аналогичная позиция представлена и в более позднем разъяснении ведомства – в Письме № СА-4-7/16692.

Также в Письме № СА-4-7/16692 налоговики отметили, что после окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается. После сообщения налогового агента уплату налога должен произвести сам налогоплательщик при подаче в налоговый орган по месту своего учета декларации по НДФЛ.

Ответственность за непредставление сообщения о невозможности удержать НДФЛ

Непредставление сведений по форме 2-НДФЛ (независимо от основания для их направления) квалифицируется как непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и согласно п. 1 ст. 126 НК РФ влечет наказание в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Более интересным вопросом в данном случае является ответственность за непредставление сведений с признаком «1» в случае, если данные сведения уже были представлены с признаком «2» и иных сведений о доходах физического лица нет. С учетом порядка заполнения справки 2-НДФЛ в таком случае данные, указываемые в справках, дублируют друг друга.

Для более четкого понимания проблемы приведем ситуацию, рассмотренную в Письме УФНС по г. Москве № 20-15/021334. Организация, являющаяся налоговым агентом по НДФЛ и не имеющая возможности удержать НДФЛ из выплат в пользу налогоплательщиков, обратилась с вопросом: необходимо ли представлять справки 2-НДФЛ с признаком «1», если за данных физических лиц организация уже представила в налоговый орган справки 2-НДФЛ с признаком «2» и никакой новой информации в справках не будет?

Столичные налоговики ответили: представление справки с признаком «2» не освобождает налогового агента от обязанности представить справку с признаком «1».

Следует отметить, что в данном вопросе налоговики и финансисты непреклонны. Так, Минфин в Письме от 29.12.2011 № 03 04 06/6-363 указал, что обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 230 НК РФ, возлагаются на организацию независимо от обязанностей, установленных ст. 226 НК РФ.

Таким образом, исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в том числе если выплату налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, организация не производит.

Данного мнения налоговики придерживаются и в суде. Так, в ответ на заявления налоговых агентов налоговики приводят следующие доводы:

Нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ, поскольку данные нормы предполагают два разных основания для контроля, который осуществляет налоговый орган (Постановление ФАС УО № Ф09-5625/14);
налоговый агент, представив в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о невозможности удержания сумм налога, не исполнил предусмотренную п. 2 ст. 230 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган сведений о доходах тех же физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов с данных доходов (справки 2-НДФЛ с признаком «1»), в связи с чем у инспекции не было возможности осуществить мероприятия налогового контроля при отсутствии полной информации о суммах дохода, полученного физическими лицами в соответствующем налоговом периоде (Постановление ФАС УО № Ф09-2820/14 (далее – Постановление № Ф09-2820/14));
сроки представления справок 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» различаются (Постановление № Ф09-2820/14);
обязанности налогового агента по представлению указанных справок закреплены в различных нормах НК РФ (Постановление № Ф09-2820/14);
действующее законодательство не предусматривает освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физического лица в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ (Постановление № Ф09-2820/14);
состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, является формальным (Постановление № Ф09-2820/14).

Что же говорят судьи? Чем они мотивируют свои решения? Хорошей новостью для налоговых агентов является наличие положительной арбитражной практики по данному вопросу. При этом судьи указывают, что налоговый агент, представив в инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком «2», которая также содержала все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке 2-НДФЛ с признаком «1», исполнил обязанности, регламентированные п. 5 ст. 226 ип. 2 ст. 230 НК РФ, в связи с чем удовлетворяют требования налоговых агентов и признают решения инспекции недействительными. К таким выводам пришли арбитры в постановлениях ФАС ВСО № А19-16467/2012, ФАС УО № Ф09-5625/14, № Ф09-2820/14, № Ф09-9209/13. Кроме того, судьи отмечают, что данное толкование положений п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230,ст. 126 НК РФ согласуется также с требованиями п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Если в отношении каких-либо доходов, выплаченных физическому лицу, у работодателя отсутствует возможность удержать НДФЛ, он, выступая в роли налогового агента, обязан сообщить о данном факте в налоговую инспекцию. Сообщение оформляется в виде справки по форме 2-НДФЛ и представляется в налоговую инспекцию. Игнорирование данной обязанности, закрепленной п. 5 ст. 226 НК РФ, влечет для налогового агента различные санкции: начиная с начисления пеней и заканчивая начислением штрафа в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. По мнению Минфина и ФНС, исполнение данной обязанности не освобождает от обязанности по представлению сведений в отношении этих же физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, даже если иных доходов у физического лица нет. Однако судьи придерживаются иного мнения по этому вопросу.

Отдельно рассмотрим: -

ответственность налоговых агентов (организаций и индивидуальных предпринимателей), обязанных удержать налог при выплате доходов физическим лицам и перечислить его в бюджет; -

ответственность плательщиков налога на доходы физических лиц.

Ответственность налоговых агентов

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговые агенты могут допускать следующие правонарушения: -

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налога (ответственность за это нарушение предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса РФ); -

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ответственность за это нарушение предусмотрена статьей 126 Налогового кодекса РФ).

Если организация (индивидуальный предприниматель) как налоговый агент не удержит НДФЛ с выплат физическим лицам, ей грозит штраф в размере 20 процентов от суммы неудержанного налога (ст. 123 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: налоговая инспекция может оштрафовать организацию (индивидуального предпринимателя) по статье 123 Налогового кодекса РФ только в том случае, когда она имела возможность удержать налог из выплаты в пользу работника, но не сделала этого. Если такой возможности у налогового агента не было (например, при выдаче подарка), оштрафовать за неудержание налога нельзя.

Напомним, что если налоговый агент не может удержать налог, то он в течение месяца должен письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Для этого можно использовать справку по форме 2-НДФЛ, в которой указывается сумма дохода и сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган.

Если же налоговый агент не проинформирует налоговиков, инспекция вправе оштрафовать его по статье 126 Налогового кодекса РФ за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ. Этот же штраф грозит и в том случае, если справки по форме 2-НДФЛ не сданы в инспекцию по итогам отчетного года.

Обратите внимание, это важно: если налоговый агент мог удержать налог, но не сделал этого, инспекция может только оштрафовать его. Взыскать с него неудержанную сумму и пени она не вправе.

Правда, чиновники убеждены в обратном. По их мнению, в соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ они имеют право взыскивать недоимку и штрафные санкции во всех случаях неудержания НДФЛ и неперечисления его в бюджет. В качестве аргумента законности своих действий они приводят статью 75 Налогового кодекса РФ. Налоговики полагают, что пени по налогам платят как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты, которые рассчитались с бюджетом с опозданием.

Кроме того, чиновники ссылаются на пункт 5 статьи 108 Налогового кодекса РФ, согласно которому уплата штрафа не освобождает организацию от перечисления пеней и самого налога. Последним козырем налоговиков является отсутствие в пункте 2 статьи 45, а также в статьях 46 и 75 Налогового кодекса РФ запрета на взыскание налога и пеней за счет средств налогового агента.

Здесь можно привести следующие контраргументы.

Статья 24 Налогового кодекса РФ гласит, что налоговый агент обязан удержать налоги с налогоплательщика и перечислить их в бюджет. Поскольку организация нарушила закон (не удержала налог), она должна заплатить штраф. Но в соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскать с налогового агента неуплаченный налог можно только тогда, когда он фактически удержан. До этого момента должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик (п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Причем Налоговый кодекс запрещает уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. Поэтому требование налоговиков заплатить неудержанный налог за счет средств организации или индивидуального предпринимателя незаконно. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2001 г. № А56-19855/01 и от 20 мая 2002 г. № А13-8039/01-08).

Если же говорить о пенях, то ответ на вопрос, когда они начисляются, нужно искать в статьях 75 и 108 Налогового кодекса РФ. Так, согласно статье 108, пени и штраф - совершенно разные платежи, которые начисляются каждый по своим правилам. Тот факт, что налогового агента оштрафовали, еще не повод для взыскания пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются, когда налоговый агент не перечислил в бюджет удержанный налог.

Если же налог удержан не был, перечислять его налоговый агент не обязан. Следовательно, ни о каких пенях за просрочку платежа не может быть и речи. Здесь арбитражная практика также на стороне налоговых агентов. Такое решение принял, например, ФАС Уральского округа (постановления от 21 января 2002 г. № Ф09-6/02-АК и от 6 марта 2003 г. № Ф09-491/03-АК).

Таким образом, если налоговый агент не удержал с граждан налог на доходы физических лиц, он обязан заплатить только штраф.

Ответственность плательщиков НДФЛ

Если налогоплательщик по закону обязан сдать налоговую декларацию, но не сделал этого или сделал, но с нарушениями, у него могут быть серьезные неприятности. За это установлена как налоговая, так и уголовная ответственность. К налогоплательщику в зависимости от состава и тяжести правонарушения могут быть применены: -

статьи 119 «Непредставление налоговой декларации» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» Налогового кодекса РФ; -

статья 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» Уголовного кодекса РФ. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Декларация не сдана в установленный срок

Штраф за это нарушение предусмотрен статьей 119 Налогового кодекса.

Если налогоплательщик задержит сдачу декларации не более чем на 180 дней, налоговая инспекция вправе оштрафовать его за каждый полный или неполный месяц просрочки на 5 процентов от суммы налога, подлежащего доплате по декларации. Штраф не может быть меньше 100 рублей и больше 30 процентов от суммы налога.

І&д&^а ПРИМЕР А.В. Иванов в 2007 году работал по найму у частного лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя. Декларацию Иванов подал в налоговую инспекцию только 25 июня 2008 года, а должен был сделать это до 2 мая 2008 года (перенос срока с 30 апреля, так 30 апреля 2008 года - воскресенье, а 1 мая - праздничный день). Таким, образом, задержка составила 2 месяца: один полный (с 3 мая по 3 июня) и один неполный (с 4 по 25 июня).

По декларации Иванов должен заплатить в бюджет 10 000 руб. Поэтому штраф составит 1000 руб. (10 000 руб. х 5% х 2 мес.).

Если же налогоплательщик задержит сдачу декларации более чем на 180 дней, штраф составит 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня.

Если же налогоплательщик вообще не сдал декларацию, но был обязан сделать это по закону, налоговая инспекция, как только обнаружит это нарушение, также предъявит ему штраф по статье 119 Налогового кодекса. А кроме того, если это привело к недоплате налога в бюджет, последуют и другие наказания.

Ошибки в декларации или несдача декларации привели к недоплате налога в бюджет

Наказания за это предусмотрены статьями 122 Налогового кодекса и 198 Уголовного кодекса РФ. Степень наказания зависит от состава и тяжести правонарушения:

Причина и сумма недоплаты налога Возможное наказание Основание Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) 20 процентов от неуплаченной суммы п. 1 ст. 122 НК РФ Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы до одного года п. 1 ст. 198 УК РФ Недоплата совершена умышленно и в особо крупном размере (под особо крупным размером понимается недоимка за три года в сумме более 500 000 руб. (при условии, что доля недоимки превышает 20 процентов от подлежащей уплате суммы налога) либо недоимка более 1500 000 руб.) Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет, либо арест от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы до трех лет п. 2 ст. 198

ВНИМАНИЕ! Если по факту неуплаты! налога человека привлекают к уголовной ответственности, налоговая ответственность к нему не применяется.

Если же ошибки в декларации не привели к недоплате налога в бюджет, оштрафовать налогоплательщика вообще не смогут, так как никакого наказания за это не предусмотрено.

На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

НДФЛ: возвращаем, доудерживаем, перечисляем

Ошибки в исчислении НДФЛ - очень неприятные, слишком уж много мороки с их исправлением. Но самое обидное, что даже если вы сами выявите ошибку, доплатите налог и пени и представите в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ (новые с правильными данными), то, по мнению контролирующих органов, это не освободит вас от штрафа. А все потому, что правила ст. 81 НК здесь не работают. Ведь уточненная справка 2-НДФЛ - это не уточненный расчет и не уточненная декларация. Правда, есть единичное решение суда, в котором он указал следующее. Если налоговый агент до начала выездной налоговой проверки сам доплатил НДФЛ и подал правильную справку 2-НДФЛ, то условия для освобождения от штрафа соблюдаютс яПостановление ФАС ЗСО от 30.09.2013 № А27-17110/2012 . Но, как вы сами понимаете, решать этот вопрос вам, скорее всего, придется через суд.

А теперь посмотрим, как надо действовать организациям при выявлении ошибок по НДФЛ.

Зарплата доначисляется в месяце выявления ошибки

А. Киселева, г. Белгород

В апреле я обнаружила, что за февраль одному сотруднику была неправильно рассчитана и начислена заработная плата - меньше, чем нужно. И соответственно, НДФЛ был недоплачен. Как теперь исправить ситуацию так, чтобы не платить штрафы и пени?

: Несмотря на то что зарплату работник недополучил в феврале, доходом она признается в месяце доначисления - в апрел еп. 2 ст. 223 НК РФ . С этим согласен и сотрудник Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ Поскольку организация доначисляет доход в виде заработной платы в апреле, то есть в месяце обнаружения ошибки, то дополнительно начисленная сумма является доходом апреля. Следовательно, и НДФЛ с этого дохода организация исчисляет в апрел еп. 3 ст. 226 НК РФ . Удержать НДФЛ с апрельской зарплаты организация должна в момент ее выплат ып. 4 ст. 226 НК РФ . А перечислить в бюджет - не позднее дня получения в банке наличных денег на ее выплат уп. 6 ст. 226 НК РФ .

Поэтому если в этот срок организация перечислит в бюджет НДФЛ, то ни штрафы, ни пени ей не грозят. Ведь для этого не будет никаких оснований.

Правонарушение, за которое предусмотрен штраф по ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, с учетом того, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средст вп. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 ” .

Излишне удержанный НДФЛ вы должны вернуть даже бывшему работнику

Г. Залукаева, г. Санкт-Петербург

У сотрудника излишне удержали НДФЛ и перечислили его в бюджет. Вернуть налог не можем, поскольку сотрудник уже уволился. Что теперь делать с суммой переплаты налога?

: Прежде всего, в течение 10 дней со дня, когда вы обнаружили излишнее удержание НДФЛ, вы обязаны сообщить об этом бывшему работник уп. 1 ст. 231 НК РФ . Вы можете отправить ему заказное письмо с уведомлением о вручении по адресу, который он вам указывал при устройстве на работу.

Если работник придет к вам и попросит вернуть излишне удержанный налог, вы обязаны будете это сделат ьп. 1 ст. 231 НК РФ . Как разъясняет Минфин, увольнение работника, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, никак не влияют на эту обязанность налогового агент аПисьмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430 .

ВНИМАНИЕ

Возвращать НДФЛ наличными из кассы нельзя. В то же время ответственность за «наличный» возврат НК не установлена.

А в этом году с Минфином согласился и Конституционный суд. Он указал, что НК РФ предусматривает особый (специальный) порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ, который имеет приоритет перед общим порядком возврата налоговой переплат ыОпределение КС от 17.02.2015 № 262-О . А это означает, что за возвратом переплаты человек не может обратиться напрямую в ИФНС, минуя налогового агента. Подать заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ вместе с декларацией 3-НДФЛ сразу в ИФНС гражданин может, только если налоговый агент отсутствует (например, когда он ликвидировалс я)п. 1 ст. 231 НК РФ .

Так что вам нужно будет вернуть излишне удержанный налог работнику независимо от того, когда он к вам обратился - до сдачи на него справки 2-НДФЛ в инспекцию или после.

Когда работник к вам придет, попросите его написать заявление, в котором он должен указать сумму НДФЛ, подлежащую возврату, номер счета и реквизиты банка, куда нужно перечислить деньги. Вернуть налог вы должны будете в течение 3 месяцев со дня получения заявления. При этом на сумму налога, возвращенного бывшему работнику, вы уменьшите сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет по другим работника мп. 1 ст. 231 НК РФ .

Если до конца года бывший работник не объявится, тогда вы по окончании года, не позднее 01.04.2016, подадите в ИФНС справку 2-НДФЛ, где в п. 5.6 укажете сумму излишне удержанного налог ап. 2 ст. 230 НК РФ .

А если работник придет к вам после представления на него справки 2-НДФЛ, то после возврата налога вам придется подать в ИФНС новую (уточняющую) справку 2-НДФЛ. В ней вы отразите правильные данные: о доходах, вычетах, исчисленном (п. 5.3 справки), удержанном (п. 5.4 справки) и перечисленном (п. 5.5 справки) НДФЛ. В этой справке уже не будет излишне удержанного налога (п. 5.6 не заполняется), а суммы НДФЛ, исчисленная, удержанная и перечисленная, будут равны. Имейте в виду, что в этой справке надо указать номер ранее представленной справки 2-НДФЛ, а вот дату составления - нову юразд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее - Приказ № ММВ-7-3/611@) .

У работающего сотрудника доудержать НДФЛ вы обязаны

Л. Суховеева, г. Москва

Я пришла в организацию на должность главбуха и обнаружила, что сотруднику ошибочно предоставлялся вычет на ребенка, которому уже давно за 30 лет. Наверное, предыдущий бухгалтер вбил данные, взятые с потолка, никаких документов нет. Когда сообщила об этом сотруднику, он возмутился и добровольно возвращать налог отказался, сказав, что если хочу - только через суд.
Насколько я знаю, удержать НДФЛ за прошлые периоды я не могу. Или все-таки можно? Нужно ли в налоговую сообщать?

: Вообще-то насчет суда ваш работник не прав. В гл. 23 НК прямо сказано, что суммы налога, не удержанные с работников или удержанные не полностью, взыскиваются с них самой организацией до полного погашения задолженност ип. 2 ст. 231 НК РФ . Так что вы просто обязаны пересчитать НДФЛ и доудержать его с работника.

Другой вопрос, за какой период это надо сделать. Налоговики при выходе на выездную проверку вправе проверять только 3 года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверк ип. 4 ст. 89 НК РФ . А когда они к вам придут, неизвестно.

В сложившейся ситуации вы можете пересчитать НДФЛ за 3 года, предшествующих году обнаружения ошибки, - 2012, 2013, 2014 гг. Как мы понимаем, ошибка обнаружена после представления справок 2-НДФЛ на этого сотрудника в ИФНС. Поэтому вам надо действовать так:

• пересчитайте налог. Если предположить, что работнику в течение 3 лет ежемесячно предоставляли лишний детский вычет в размере 1400 руб., то общая сумма лишних вычетов составит 50 400 руб. (12 мес. х 3 года х 1400 руб.). А недоудержанный с этой суммы НДФЛ будет равен 6552 руб. (50 400 руб. х 13%);
• сообщите работнику о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с него надо доудержат ьп. 2 ст. 231 НК РФ ;
• поскольку сотрудник не согласен возвращать долг добровольно, то удерживайте налог из выплачиваемых ему доходов. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ (налог за текущий месяц + долг) не должна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на рукип. 4 ст. 226 НК РФ ;
• перечисляйте удержанный налог в бюджет;
• уплатите в бюджет пени за период со дня, следующего за днем, когда НДФЛ нужно было перечислить в бюджет, до дня его фактической уплаты включительн ост. 75 НК РФ ;
• после того как весь долг по НДФЛ вы удержите, представьте в свою ИФНС заново составленные (уточняющие) справки 2-НДФЛ на этого сотрудник аразд. I Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@ . В них у вас уже не будет детских вычетов. А суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ будут больше. При этом все три суммы НДФЛ в справках должны быть одинаковые, поскольку на дату их представления налог с работника уже удержан и в бюджет перечислен.

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Если сотруднику предоставлялись вычеты, на которые он не имел права, то работодатель вправе самостоятельно пересчитать НДФЛ и удержать из зарплаты недоплаченную сумму налога.

Однако тот факт, что вы представите в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ и сами все исправите до прихода к вам налоговиков на проверку, к сожалению, не спасет вас от штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ и пене йстатьи 123 , 75 НК РФ . Ведь, как разъяснил Минфин, освобождение от штрафа в таком случае просто не предусмотрено НКПисьмо Минфина от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889 . Единственное, что можно сделать, - попытаться снизить штраф, мотивировав тем, что смягчающими обстоятельствами у вас являются самостоятельное исправление ошибки и доплата налога и пениподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ . Может быть, инспекторы и пойдут вам навстречу.

У бывшего работника НДФЛ доудержать не получится

Л. Кожичкина, г. Брянск

В марте при формировании отчетности по НДФЛ выявила ошибку: сумма налога исчисленная оказалась больше, чем сумма налога удержанная и перечисленная.
Стала проверять и обнаружила, что программа почему-то не исчислила налог с суммы по больничному листу сотруднику, которую мы выплатили в октябре. Этот сотрудник уволился в сентябре, а потом в октябре принес нам больничный. Поэтому доудержать НДФЛ мы не можем.
Как теперь быть, что отражать в справке 2-НДФЛ? Что нам грозит - штраф или только пени? До какого момента будут начисляться пени?

: Действительно, ошибка досадная. Но еще печальнее ее последствия.

Во-первых, вы имели возможность удержать НДФЛ при выплате пособия, но не сделали этого. И соответственно, не перечислили вовремя налог в бюджет. Несмотря на то что это была ошибка программы, вам все равно грозит штраф в размере 20% от неудержанной суммы НДФЛст. 123 НК РФ .

Во-вторых, поскольку после оплаты больничного вы никакие суммы бывшему сотруднику до конца года больше не выплачивали, вы не позднее 02.02.2015 (31 января - выходной день, суббота) должны были сообщить в свою ИФНС о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ . То есть представить на него справку 2-НДФЛ с признаком «2», где вы должны были указать только доход в виде больничных, а также суммы исчисленного (п. 5.3 справки) и неудержанного НДФЛ (п. 5.7 справк и)пп. 1- 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ ; . Раз в установленный срок вы справку не сдали, то вам грозит штраф 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Но это не отменяет обязанности ее представить. Кстати, эту же справку вы должны направить и вашему бывшему сотруднику. Поскольку ему теперь придется декларировать указанный доход и платить с него нало гподп. 4 п. 1 , пп. 2- 4 ст. 228 , п. 1 ст. 229 НК РФ .

Кроме того, Минфин и налоговики считают, что вы должны составить по этому работнику и обычную справку 2-НДФЛ (с признаком «1»), которую вы представляете в ИФНС не позднее 01.04.2015п. 2 ст. 230 НК РФ ; Письма Минфина от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363 ; УФНС по г. Москве от 07.03.2014 № 20-15/021334 . В ней нужно отразить все расчеты за текущий год, а именно все полученные им доходы, все предоставленные вычеты, а также общие суммы НДФЛ - исчисленного (п. 5.3 справки), удержанного (п. 5.4 справки), перечисленного (п. 5.5 справки) и неудержанного (п. 5.7 справк и)разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@ .

В-третьих, за несвоевременное перечисление НДФЛ вам грозят пени за период с момента, когда вы должны были удержать и перечислить налог в бюджет, и до наступления срока его уплаты физлицом по итогам налогового период ап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 . То есть пени придется платить по 15 июля 2015 г. включительн оп. 4 ст. 228 НК РФ .

В то же время штраф и пени вы можете не платить, поскольку налоговики сами все с вас взыщут, если придут к вам на проверку. А может быть, и пронесет. Кроме того, когда инспекторы обнаружат нарушение, вы можете объяснить, что НДФЛ вовремя не удержали не по своей вине, а из-за сбоя в программе. И если сумма штрафа будет большая, то попросите налоговиков уменьшить ее, указав, что вы сами исправили ошибк уподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ . Не исключено, что это подействует.

Из-за перечисления НДФЛ на неправильный КБК штрафы и пени не грозят

М. Барышников, г. Омск

Я зарегистрирован как ИП, применяющий упрощенку. А 10 месяцев назад встал на учет как работодатель. При регистрации в ИФНС мне выдали образец квитанции для уплаты НДФЛ за сотрудников, в которой был указан такой КБК: 182 1 01 02030 01 1000 110. На него я своевременно и перечислял налог в течение 9 месяцев, когда выплачивал сотрудникам (резидентам РФ) зарплату.
В январе 2015 г. я решил уточнить, не изменились ли с нового года КБК. И обнаружил, что за сотрудников НДФЛ надо перечислять на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Этот же КБК действовал и в 2014 г.
Получается, я в 2014 г. перечислял НДФЛ за работников по неправильному КБК. Можно это как-то теперь исправить и что мне грозит (штрафы, пени)?

: Действительно, вы перечисляли НДФЛ за своих работников не на тот КБК. Ведь на КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 должен уплачиваться НДФЛ в том случае, когда физлица сами декларируют свои доходы в соответствии со ст. 228 НК РФПриказ ФНС от 30.12.2014 № НД-7-1/696@ .

Но, как разъяснил специалист Минфина, ничего страшного в этом нет, все поправимо.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ НК предусмотрено, что при обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К этому заявлению обязательно надо приложить документы, подтверждающие уплату налогоплательщиком указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейств ап. 7 ст. 45 НК РФ .

Процедура уточнения КБК может производиться только в пределах одного и того же налога. В рассматриваемом случае это возможно, поскольку предприниматель перечислял НДФЛ за работников на неверный КБК, но тоже предназначенный для этого налога.

На основании заявления предпринимателя налоговым органом будет принято решение об уточнении платежа, а также будет осуществлен пересчет (сложение) пеней, автоматически начисленных на сумму налог аПисьма Минфина от 17.07.2013 № 03-02-07/2/27977 ; ФНС от 22.12.2011 № ЗН-4-1/21889 .

Теперь что касается применения ответственности. Поскольку НДФЛ предпринимателем был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у налогового органа нет оснований для привлечения его к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ” .

Cоветник государственной гражданской службы РФ 1 класса